ضوابط اجرایی موضوع بند (ب) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور در خصوص قطعی‌سازی پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی سنوات ۱۳۸۷ تا ۱۳۹۷

شماره: 200/1401/539 – ۱۴۰۱/۱۱/۱۶

به پیوست ضوابط اجرایی موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور در خصوص قطعی‌سازی پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی سنوات ۱۳۸۷ تا ۱۳۹۷ که طی شماره 100917 مورخ 26/05/1401 به تصویب وزیر محنرم امور اقتصادی و دارائی رسیده است، جهت اطلاع و اقدام مقتضی ارسال می‌گردد.

داوود منظور

دستورالعمل موضوع بند (ب) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور
مصوب ۱۴۰۱/۵/۲۶

در اجرای حکم بند (ب) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور که مقرر می دارد:
«به به وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیانی کشور) اجازه داده می شود ظرف یک سال آن بخشی از پرونده های مؤدیان مالیات بر ارزش افزوده دوره های سنوات ۱۳۸۷ تا ۱۳۹۷ که اظهارنامه های خود را در موعد مقرر تسلیم نموده اند و تا کنون مورد رسیدگی قرار نگرفته اند براساس دستورالعملی که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف یک ماه بعد از ابلاغ قانون تهیه می شود و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد بدون رسیدگی قطعی نماید در آمدهای وصولی مرتبط به این بند مالیات سهم دولت به ردیف درآمدی شماره ۱۱۰٥١٦ جدول شماره (۵) این قانون نزد خزانه‌داری کل کشور و عوارض سهم شهرداری ها و دهیاری ها حسب مورد به حساب های مربوط واریز می شود» دستورالعمل حکم فوق به منظور تسریع در قطعی سازی پرونده های مالیات بر ارزش افزوده و تعیین تکلیف وضعیت مالیاتی مؤدیان به شرح ذیل برای اجرا ابلاغ می شود:

۱ – کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی که اظهارنامه هر یک از دوره های مالیات بر ارزش افزوده سنوات ۱۳۸۷ لغایت ۱۳۹۷ خود را در مهلت مقرر به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم نموده اند در صورت احراز هریک از شرایط بندهای (۲) الی (۶) این دستورالعمل، برای آن دوره مشمول حکم قطعی سازی می باشند.

تبصره: موارد ذیل شامل مقررات این دستورالعمل نخواهد بود:
الف) دوره های مالیاتی دارای اظهارنامه الحاقی تسلیمی بعد از مهلت مقرر قانونی.
ب مؤدیانی که نام آنها در فهرست مؤدیان ثبت نام شده و فاقد اعتبار در سامانه مالیات بر ارزش افزوده به نشانی www.evat.ir درج شده است.
پ) اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی دارای مانده بستانکاری.
ت اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده دارای مانده اعتبار ابرازی از دوره مالیاتی قبل.
ح) اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده دارای فروش کالا و خدمات معاف و مشمول به صورت هم زمان
خ) مؤدیانی که پرونده آنها در اجرای ماده (۱۸۱) قانون مالیات های مستقیم و یا دریافت صورت ریز تراکنشهای بانکی آنها بر اساس اعلام دفتر بازرسی و مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی در حال رسیدگی می باشند.
ج) اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی توسط فعالان اقتصادی که مشمول ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده نبوده و عدم مشمولیت آنان در اعتبار سنجی احراز شده است.
چ) اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره های مالیاتی که مؤدی با توجه به فهرست ارسالی (اعم از خرید و فروش) با اشخاص فاقد اعتبار معاملاتی داشته است.

۲- مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده آنها تا سقف تعیین شده بر اساس جدول ذیل برای هر دوره قطعی است، مشروط بر اینکه درآمد ابرازی ناشی از عرضه کالا با ارائه خدمت در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، کمتر از (۸۰%) فروش درآمد قطعی شده در رسیدگی به پرونده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره های آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد.

تبصره (۱): فروش/ درآمد قطعی معادل مبلغ صفر ریال مشمول شرط مزبور نخواهد بود.

تبصره (۲): منظور از فروش درآمد قطعی شده پرونده عملکرد مؤدیان صرفاً فروش و درآمد حاصل از ارائه کالا و تبصره باشد. بدیهی است مواردی که به موجب قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ معاف از مالیات و خدمات عوارض ارزش افزوده می باشند (از جمله درآمد حاصل از اجاره سود دریافتی از بانک و سهام و …) لحاظ نخواهد شد.

3 – مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده تا سقف های تعیین شده حسب جدول بند (۲) دستورالعمل فوق برای هر دوره قطعی است، مشروط بر این که مالیات و عوارض مذکور کمتر از پنجاه درصد (۵۰%) مالیات قطعی شده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره های آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد. شرط مذکور برای مؤدیانی که نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد به صورت مشارکتی اقدام نموده اند، به میزان هفتاد درصد (۷۰%) مالیات قطعی شده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره های آن سال به سال عملکرد خواهد بود.

تبصره (۱): شرط مذکور منوط به عدم بهره مندی مؤدیان از هر گونه معافیت (به استثنای معافیت موضوع ماده (۱۰۱) قانون مالیات های مستقیم)، نرخ صفر و یا تخفیف مالیاتی در محاسبه مالیات قطعی شده سال عملکرد متناظر خواهد بود.

تبصره (۲): مالیات قطعی معادل مبلغ صفر ریال مشمول شرط فوق نخواهد بود.

4- مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی کلیه صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) ماده (۹۵) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مورخ 27/ ۱۱/ 1380 و همچنین کلیه اشخاص حقوقی که درآمد مشمول مالیات عملکرد آنها از طریق رسیدگی به اسناد و مدارک، حداکثر به میزان مبلغ های تعیین شده به شرح جدول ذیل می باشند، قطعی است، مشروط بر اینکه جمع فروش کالا و خدمات اظهار شده در اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده و عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره های آن سال به سال عملکرد حسب مورد کمتر از ده درصد (۱۰%) اختلاف داشته باشد.

۵- مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی مؤدیانی با موضوع فعالیت نمایندگی های بیمه، دفاتر اسناد رسمی، دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پیشخوان دولت)، دفاتر پلیس + ۱۰ مراکز ارتباطات مخابراتی و رایانه‌ای که به صورت کارمزدی فعالیت می نمایند، قطعی است مشروط به اینکه مانده بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده ابرازی آن دوره کمتر از هشتاد درصد (۸۰%) جمع مالیات و عوارض متعلقه بابت فروش کالا و ارایه خدمات همان دوره نباشد.

تبصره: مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامه های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، موضوع بندهای (۲) الى (۵) فارغ از پرداخت/ عدم پرداخت ملاک عمل می باشد.

6 – اظهارنامه مؤدیان مالیاتی مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده که عرضه کالا و ارایه خدمت آنها مطابق اظهارنامه ابرازی معادل صفر ریال بوده و عدم فعالیت ایشان از طریق رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد آنها احراز شده باشد، قطعی است.

7 – سازمان امور مالیاتی کشور حداکثر مساعدت لازم در خصوص تقسیط بدهی مالیاتی قطعی شده هر دوره را با رعایت مفاد ماده (۱۶۷) قانون مالیات های مستقیم اعمال نماید.

8 – آن دسته از پرونده‌های مؤدیان مالیات بر ارزش افزوده که وفق مقررات این حکم قطعی می شود، چنانچه به موجب اسناد و مدارک بدست آمده با اطلاعات استخراج شده از پایگاههای اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، کتمان بخشی از درآمد یا فعالیت و یا ابراز اعتبار مالیاتی واهی بر روی خرید از سوی فعالان اقتصادی مشمول این حکم احراز و اثبات شود، اجرای مفاد این دستورالعمل مانع از مطالبه مالیات بر ارزش افزوده و عوارض قانونی و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات موضوعه، نخواهد بود [و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی باشد.]
مفاد این دستورالعمل در هشت بند و شش تبصره تنظیم و از تاریخ ابلاغ برای سازمان امور مالیاتی کشور، لازم الاتباع می‌باشد.

[رأی شماره ۱۷۳۶۴۴۸ – ۱۴۰۲/۷/۸ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری:

عبارت “و جرایم مربوطه قابل بخشودگی نمی‌باشد« در بند ۸ دستورالعمل شماره ۱۰۰۹۱۷ مورخ ۲۶/۵/۱۴۰۱” وزیر امور اقتصادی و دارایی خلاف قانون و خارج از حدود اختیار است و مستند به بند ۱ ماده ۱۲ و مواد ۱۳ و ۸۸ قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال ۱۳۹۲ از تاریخ تصویب ابطال می‌شود.]

احسان خاندوزی